新闻

有关CRS的误解:账户余额100万美元以下就没事?因此，目的在于利用海外账户来进行逃避税的中国人将面临严格监管，甚至被要求补缴税款。 包括中国在内的100多个国家和地区联手打击利用海外金融账户逃避税行为，为了获取居民海外金融账户情况，各国正在推进实现金融账户涉税信息自动交换，"统一报告标准"(Common Reporting Standard，简称"CRS")是其重要一部分，主要规定了金融机构识别、收集和报送非居民个人和机构账户信息的相关要求和程序。 近日中国出台了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》(下称《办法》)，这就是中国版的CRS。第一财经记者发现，外界对CRS有以下四个误解: 误解一:我的金融账户信息将被交换到国外 《办法》出台后，有人担心自己在银行的账户信息是否也在这次金融机构尽职调查范围，并被交换到其他国家。其实，绝大多数中国人不用担心这一问题。 此次《办法》收集金融账户涉税信息针对的是"非居民"，即中国税收居民以外的个人、企业和其他组织(以下统称"企业")，但不包括政府机构、国际组织、中央银行、金融机构或者在证券市场上市交易的公司及其关联机构。 简单说，这个《办法》跟中国普通老百姓没太大关系，唯一的影响是以后金融机构开户时，需要声明文件中勾选下"中国税收居民"。 如何判断自己是否是"中国税收居民"? 根据我国税法，中国税收居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人(在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住)。 国家税务总局相关负责人表示，账户持有人为中国税收居民个人的，金融机构不会收集和报送相关账户信息，也不会交换给其他国家(地区)。 误解二:100万美元以上账户才被收集 一些媒体报道让人误解，只有非居民金融账户超过100万美元，才会被银行等金融机构收集涉税信息，这包括账户持有人名称、纳税人识别号、地址、账号、账户余额或价值、利息、股息以及出售金融资产(不包括实物资产)的收入等信息。 其实，这是个误解，100万美元以下的非居民金融账户涉税信息也会被收集，只是100万美元以上的金融账户优先收集而已。 以中国版CRS为例，对个人而言，截至2017年6月30日之前，如果你的账户余额超过100万美元，你的涉税信息将在今年底之前被收集交给税务机关。而账户余额低于等于100万美元，则在明年底之前收集完。 中国将账户余额100万美元作为高净值人群和低净值人群的分界线，显然高净值人群是涉税信息收集重点对象。 误解三:中国2018年将与其他100多个国家实现信息互换 目前包括中国在内有100个国家(地区)承诺实施CRS,进行金融账户涉税信息互换。而中国首次对外交换信息的时间为2018年9月，有人认为明年9月份，在这100个国家(地区)有金融账户的中国人涉税信息将被中国税务机关获取。 其实这是一个误解。 北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长李旭红表示，中国税收居民在CRS参与国(地区)的金融账户信息并不一定会被收集和交换到中国税务机关，因为进行信息交换需要达到的条件有:既是CRS参与国(地区)，并且与中国达成双边或多边的金融账户信息自动交换匹配关系。 不过，中国与这100个CRS参与国真正实现金融账户信息互换是迟早的事。 税务总局相关负责人表示，中国将与尽可能多的国家(地区)建立信息交换伙伴关系。 目前承诺实施CRS的国家(地区)包括英国、德国、法国、日本等主要发达国家，也包括英属维尔京群岛、开曼群岛、百慕大等避税地，也包括中国香港、中国澳门、新加坡等地。 误解四:涉税信息交换将会增加税负 不少拥有海外账户的中国居民担心，CRS会增加自身税负。 国家税务总局相关负责人表示，金融账户涉税信息自动交换是各国(地区)之间加强跨境税源管理的一种手段，不会增加纳税人本应履行的纳税义务。交换的信息是来源于境外的第三方信息，主要用于各国开展风险评估，并非直接用于征税。 但是对评估列为高风险的纳税人，税务机关将有针对性地开展税务检查并采取相应后续管理措施。依法诚信申报纳税的纳税人无须担心因信息交换而增加税收负担。 因此，目的在于利用海外账户来进行逃避税的中国人将面临严格监管，甚至被要求补缴税款。

5月14日上午，“一带一路”国际合作高峰论坛（Belt and Road Forum for International Cooperation）在北京开幕，国家主席习近平出席开幕式并发表了主旨演讲。   谈古丝绸之路 ▌2000多年前，我们的先辈筚路蓝缕，穿越草原沙漠，开辟出联通亚欧非的陆上丝绸之路；我们的先辈扬帆远航，穿越惊涛骇浪，闯荡出连接东西方的海上丝绸之路。 Over 2000 years ago, our ancestors, trekking across vast steppes and deserts, opened the transcontinental passage connecting Asia, Europe and Africa, known today as the Silk Road. Our ancestors, navigating rough seas, created sea routes linking the East with the West, namely, the maritime Silk [...]

根据OECD的指引，在特定司法管辖区落实CRS，从而实现各个司法管辖区间涉税信息自主交换，需要经由四个步骤：（一）本土化CRS对报送和尽职调查的要求；（二）、建立司法管辖区间交换信息的法律基础；（三）、落实行政支持和技术措施；（四）、保障被交换信息的机密性。 英国在落实CRS处于领先地位，其中的一个主要原因是其在落实与美国进行FATCA法案下自主信息交换中获得的实践经验与搭建的平台——无论是立法还是技术上，都处于完善的状态。对于英国而言，CRS是其参与全球金融涉税信息互换的一部分。英国基于FTACA法案与美国进行信息互换，英国与其皇家属地、海外属地间有单独的协议（CDOT协议），同时英国也按照DAC指令——欧盟国间行政合作指令来适用CRS。 因而AEOI 自主信息交换对英国而言是个大概念，包括CRS，以及上述提及的FATCA, CDOT和DAC。   英国已经于2015年9月30日依照FATCA完成了与美国的第一轮自主信息交换。按照政府间协议，英国按照CRS进行信息交换的时间表早已确立。早在2015年12月31日，英国开始对存量账户进行尽职调查。而2016年1月1日或之后设立的账户为新设账户，在设立账户之时，要求开户人提供自我证明，证明自己的税务居民或非税务居民之身份。截止到2016年12月31日，第一个申报期结束——意味着，金融机构第一次向英国税收海关总署以及其与其他司法管辖区伙伴第一次进行自主信息交换的范畴，就截止到2016年底。报送金融机构必须在2017年5月31日前完成向英国税收海关总署关于第一个申报期间内报送金融账户涉税信息的报送，而这些信息将会经由税收海关总署于2017年9月30日与其合作的司法管辖区伙伴进行信息交换。申报周期以年计，每个申报周期的信息在次年5月31日由金融机构报送给税收海关总署，再在9月30日与其他司法管辖区伙伴进行信息交换。 一、国内立法（步骤①） 英国对于CRS信息交换的立法早于CRS本身。2012年9月12日，英美签署FATCA法案下信息交换的协议。为与美国进行信息交换，英国需要与其进行信息交换的本土立法。根据财政法案（2013）第222条，英国财政部可以按照与美国签署的协议为落实FATCA制定行政法规，也可以按照与其他国家签署的类似于因FATCA与美国签署的协议来制定行政法规。尽管CRS出台于2015年7月15日，英国预见性的立法已经为英国在其境内仿照FATCA落实CRS打下了良好的法律基础。同时，该法授权英国税收海关总署，其有权要求相关金融机构在特定时间、以特定形式向其提供信息；同时授权其制定实施行政处罚的条款。   2015年3月24日，在英国进行首次英美信息交换之前，英国税收海关总署出台了行政法规《国际税收合规法规》。该法规效力涵盖CRS与多边主管当局协定，对CRS于2016年1月1日生效。该法规定义了何为应报送（金融）账户，如何适用累加与货币汇率原则来计算账户净值；金融机构应于何时、报送何种涉税信息。该法规采用了CRS第2条至第7条规定的审查金融账户的尽职调查程序，并进行了轻微的改动，允许对存量账户适用新设账户的尽调程序，允许对高净值账户适用低净值账户的尽调程序。 二、国间协定（步骤②） 2014年10月29日，英国签署了《多边主管当局协定》。2016年5月12日，中国也在该协议上签字。同时，中国之名也赫然列在英国税收海关总署《国际税收合规法规》附表一，合作司法管辖区名单之中。《多变主管当局协定》也对报送金融机构、报送金融账户进行了定义，与CRS相一致；同时英国行政法规也与之一致。该协定表示，签署国应与其他签署国每年进行信息交换。同时该协定规定了应交换的信息，交换的时间与方式。未来中英会基于该协定进行信息交换。 三、电子申报（步骤③） 上文提过，AEOI自主信息交换对英国而言是个大概念，CRS为其中的一部分。英国为自主信息交换提供了一体化的平台，即AEIO 提交架构组2.0版，一种与CRS提供的标准架构类似的XML语言架构。2016年12月16日后的提交皆使用该软件。该软件保证创设的XML语言符合税收海关总署对提交信息的要求。该软件允许提交者创设新的信息，替换之前的信息或删除错误信息。该软件为按年提交机构和个人账户金融信息提供了可能——其只允许在一条XML信息中提交一个申报周期的信息。英国税收海关总署更新了该软件的手册，其中详细讲解了XML每一个元素的含义——而每一个元素能反映报送的不同信息。 四、信息保障（步骤④） 一方面，《国际税收合规法规》要求金融机构必须对此等信息收集和报送对金融账户持有人尽告知义务。另一方面，《多变主管当局协定》含有特定的保密与安全条款，限制使用交换的信息并按照本土法律和协定附表使用必要手段进行个人数据保护。若违反保密条款，违约国或处以惩罚或给予赔偿。 五、违规处罚 在英国，按照上述《国际税收合规法规》，自然人未履行其要求的义务，会处以300英镑的罚款，而该罚款从确定之日累加，每天不超过60英镑。而对申报不实信息者，会处以不超过3000英镑的罚款。   从立法到执行到成熟的技术，英国在与美国进行信息交换的先验中完善了其在全球涉税信息交换中的角色，可以预见其在CRS下的信息交换也会稳健进行。因此，中国作为其合作伙伴，势必会从英国交换回我国税务居民相关涉税信息。 六、重要税制   此外，英国是我国主要的境外投资国之一。中国居民还要充分了解英国相关税制的要求和法定义务。同多数国家一样，英国也区分税务居民与非税务居民，对11，100英镑资本利得税免税，税率与所得挂钩，基本收入人群为18%，而高收入人群为28%。同时，英国征缴继承税，起征点为325，000英镑，约为278万人民币，税率为40%。同时征缴特定的赠与税，赠与人去世前七年间的赠予应税，由被赠与人缴纳；去世前三年间的赠予适用40%的税率，而去世三年间到七年间的税率由32%递减至8%。 提示，正如了解涉税金融账户信息披露，都是在资产配置、进行投资时或应考虑的问题。

  一、反洗钱新规7月1日实施 《关于金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》（中国人民银行令〔2016〕第3号）具体变化有二：一方面是大大降低反洗钱报告标准。大额现金交易的人民币报告标准，由20万元调整为5万元。以人民币计价的大额跨境交易报告标准为人民币20万元。资金流动趋于完全透明化。另一方面，反洗钱报告的方式从人工定期上报转为5个工作日内电子方式自动上报，同时监控重点从个人现金，扩大到机构账户交易。 根据《关于金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》（中国人民银行令〔2016〕第3号）第九条的规定： 下列金融机构与客户进行金融交易并通过银行账户划转款项的，由银行机构按照本办法规定提交大额交易报告： （一）证券公司、期货公司、基金管理公司。 （二）保险公司、保险资产管理公司、保险专业代理公司、保险经纪公司。 （三）信托公司、金融资产管理公司、企业集团财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、消费金融公司、货币经纪公司、贷款公司。 因此，境内高净值人士借助金融机构直接向境外保险、证券公司划转款项的行为将面临严密的监控，相关信息也会实时报送至税务机关，涉税风险凸显。   二、7种个人向境外转移资产行为 随着资本市场的不断发展，一大批高净值人士基本上完成了财富积累，基于财富保值增值、分散资产风险、避税、传承、养老、子女教育、海外移民等不同原因，越来越多的高净值人士选择将资产转移到境外。转移方式主要包括： 1、“蚂蚁搬家”凑人数转移资产 由于个人每年购汇的额度只有5万美元，因此某些打算在海外置业的人通过亲戚朋友转账的方式实现大量资金的转移。这种靠人头拆分金额汇款的办法，违反了“个人不得以分拆等方式规避个人结汇和境内个人购汇年度总额管理”的要求，而且，自2017年起，外汇管理部门加强了外汇信息申报管理监控力度，购汇流程更加复杂，购汇用途监管也更严格。同时，囿于国外严格的金融监管政策，同一账户短期内多次存入资金，也存在被检查的风险。 2、地下钱庄“洗钱” 通过地下钱庄“洗钱”，是资金外流的重要方式。以人民币和外币的汇兑为例：人民币与外汇的兑换和汇付以间接的方式进行，而不以直接汇兑的运作手法完成，人民币不必流出境外，外汇也不必流入境内，各自分别对应循环。利用此种交易方式跨境转移资产的主体较为复杂，除了腐败分子和国企高管，还有某些企业为了避税逃税和享受外商投资优惠待遇而跨境转移其灰色资金，以及走私、贩毒等犯罪分子和恐怖分子以此转移黑钱等。 3、利用经常项目下的交易形式向境外转移资产 此种形式大致有五类：进口预付货款，出口延期收汇；伪造佣金及其他服务贸易项目对外付款；通过企业之间的关联交易实现向境外转移资产的目的；利用虚假境外贸易合同骗取外汇管理部门核准外汇汇出境外；少报出口，多报进口等。 4、利用投资形式向境外转移资产 此类资金转移的特点是资金向境外转移在形式上基本合法，通常以企业正常海外投资的形式转往国外。资金性质的改变发生在境外，在境外被非法占有或挪作他用。采用此种手法转移资金的多为大型企业高管人员或某项具体业务的负责人员。 5、利用信用卡工具向境外转移资产 通过在境外使用信用卡大额消费或提现来实现资金向境外转移。目前我国对此类经常项下的个人支付没有严格的外汇管制或限制。而对于各发卡机构来说，只要持卡人单次消费或提现是在信用额度内且按时还款即可，并不做累计消费或提现的限制。这就为利用信用卡进行资金境外转移提供了可乘之机。 6、利用离岸金融中心向境外转移资产   这种方式主要采用以下步骤：第一，转移企业资产。企业管理层与境外公司通过“高进低出”或者“应收账款”等方式，将国内企业的资产掏空。第二步，销毁证据，漂白身份。 7、通过在境外的特定关系人转移资金 通常此类参与转移资金的特定关系人在他国均已取得合法身份，或者是留学，或者是他国居民或公民。一方面可以通过特定关系人以合法手续携带或汇出资金；另一方面，这些特定关系人利用其国外身份在当地注册企业后，以投资形式在中国开设机构，然后以关联交易等形式转移资产。   三、税收法律风险 从2013年美国的FATCA到2016年由OECD推进的BEPS行动计划，开始注重加强国际协作，实现“国际税收规则的一致性、强调经济实质、提高税收透明度和确定性”等健康国际税收征管体制。CRS信息交换机制以FATCA为参考，在尊重各个国家税收管辖权、减少双重征税的基础上，着力打击双重不征税现象。中国将于2018年9月开始进行首次信息交换。在税收信息透明化的背景下，以往通过不合规方式将资产转移到境外的行为，将面临严峻的税法风险。 1、中国税务居民未应税资产补税风险 目前，很多中国税务居民名下的境外存量金融账户内的存款等金融资产，大都是通过借款、虚假贸易、虚假投资等途径非法离境的，并未按照中国相关税收法律、法规规定进行完税，在法律上处于“应申报而未申报”的状态。《税收征管法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。第四十四条规定，未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。第六十五条规定，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十八条规定，纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。因此，2018年9月我国执行CRS后，中国税务居民境外金融账户涉税信息反馈到中国税务机关时，这些未完税“收入”将面临补税等法律责任。 近日，中国税务报披露的一个案例显示，徐州市地税局从个人之国内户籍信息出发，否定了港籍投资人潘某之香港籍身份，从而对潘某来源于江苏外商投资企业之股息按照20%的税率征收个人所得税。这表明，中国税务机关已经开始利用户籍这一武器，对中国个人的跨境所得进行征税。 2、双重税收居民 根据国家税务总局发布的《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法（征求意见稿）》的规定，同时构成中国税收居民和其他税收管辖权税收居民的，视为非居民，因此，对于那些已经取得他国绿卡或者护照的中国人来说，将被中国税务机关认定为非税务居民身份。在此前提下，若其在中国保有金融资产，其金融账户信息将直接披露给移民国。从目前移民情况来看，这类人群数量相当可观，我国一些中高产阶级往往都是为了子女教育、海外医疗等原因选择移民，绝大一部分人在国内仍然拥有金融资产。并且，中国移民通常没有遵守美国、加拿大、英国等一些移民国的“税收居民需要披露全球资产”的税务申报制度，未如实缴纳所得税。一旦CRS实施，中国将其境内的金融资产信息提交给移民国，这类人群将面临补缴税款、滞纳金、罚金甚至刑事责任的风险。 3、偷逃税风险 近年来，借助虚假的境外贸易合同将资金转移到离岸公司，或者通过“少报出口，多报进口”等方式将资金截留在境外成为外汇管理部门打击的重点。2013年以来，人民银行、海关、商务、银监等部门大力整治此类贸易活动，例如，筛选重点企业开展专项核查、加强外汇资金流入管理等。同时，此类虚假贸易活动中存在的逃税避税、骗取出口退税等涉税违法问题，成为税务机关查处的重点。《税收征管法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。《刑法》第二百零一条规定，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%%以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。在CRS全球征税的背景下，这些境外收入将全部披露给中国税务机关，势必会发现这些虚假贸易中的税收违法问题，下一步实施的追缴以及罚款金额将会十分庞大！ 4、虚开发票风险 部分投资者通过虚开发票金额的方式，偷偷将资金转移出境。例如，利用中国公司向一家外国公司支付100万美元购买实际价值50万美元的机床，多出来的资金投资于伦敦、悉尼或者纽约的房地产或股票。企业涉嫌虚开发票，在增值税抵扣、企业所得税税前扣除等方面存在着诸多税务问题。 根据增值税的法律规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人；购买方凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。对于使用虚开发票抵扣增值税税款并进行企业所得税税前扣除的，需要补缴税款、滞纳金，加处罚款，严重的甚至触犯刑事责任。 除了上述的税收违法风险外，利用地下钱庄、虚假贸易合同转储出去的资金转移方式，还存在着巨大的操作风险，同时，经济犯罪、职务犯罪等刑事风险也随着信息交换的开展逐渐凸显。   总结： 目前，国家正在推进个税体制改革、全面建立“自然人纳税人识别号”等制度，包括金融账户管理、外汇监管等执行口径也在大幅收缩，因此，在CRS全面实施以及反洗钱新规正式生效后，非法转移境内资产的行为将受到严密的监控，特别是高净值人士境外存量金融账户完税情况势必受到清查，并面临补缴税款、滞纳金，甚至罚款、刑事处罚的风险。建议，在境内外个税征管日趋严苛的背景下，如何做好税务筹划、优化配置金融资产及家庭财富，需要审慎思考，并尽快做出行动。