金融账户共同报告标准（CRS）已于2017年1月1日正式生效，第一批56个国家和地区将从2017年9月1日开始首次信息交换：中国个人及其控制的公司在这56个国家和地区开设的金融账户信息（截至2016年底的信息）将会主动呈报给中国税务机关。其中包含众多投资者熟悉的离岸地以及欧洲国家和地区：百慕大、BVI、开曼群岛、塞舌尔、卢森堡、英国、法国、德国等一些重要的离岸金融中心，已经公开同意执行自动信息交换。因美国并不属于OECD发布的已经签署或者承诺签署CRS的国家或地区，被列为非CRS参与国。其通过FATCA法案实现金融账户涉税信息交换。那么，同为金融账户信息交换制度，CRS与FATCA法案有什么不同呢？   为增加税收收入，打击美国纳税人利用海外账户偷逃税行为，美国国会于2010年3月18日通过了《海外账户税收遵从法案》（FATCA法案），该法案使得美国有能力在全球范围内收集纳税人的海外账户信息。截至2014年7月份，已经有英国、德国、法国、加拿大、意大利、西班牙和澳大利亚等39个国家或地区同美国就FATCA法案达成了政府间协议，另有包括中国在内的60个国家或地区与美国就协定的实质性内容达成一致。欧盟《利息税指令》和美国FATCA为OECD出台金融账户信息交换标准提供了参照。那么，CRS与FATCA法案有哪些不同呢？    一、不同的信息交换模式 CRS是基于完全互惠模式的自动信息交换。这主要体现在CAA文本中。而FATCA法案的信息交换则包括两种合作模式，一是由缔约国政府承诺向其金融机构搜集信息并自动移交给美国国家收入局（IRS）；二是要求缔约国的金融机构直接向IRS报告美国纳税人的账户信息。缔约国应当保证其金融机构与美国签订合作协议。FATCA法案要求全球金融机构与美国税务机关签订合作协议，规定海外金融机构需建立合规机制，对其持有的金融账户信息展开尽职调查，辨别并定期提供其掌握的美国账户（包括自然人账户以及美国纳税人持有比例超过10%的非金融机构）信息。这些信息包括：美国纳税人的姓名、地址、纳税识别号、账号、账户余额或价值以及账户总收入与总付款金额。此种交换模式没有在缔约国政府之间建立自动信息交换平台，由于不涉及政府之间的报告义务，因此无法实现互惠模式。   二、调查对象的不同标准 CRS以税收居民与非税收居民界定调查对象，居民概念更易与现有税收条约接轨；而FATCA法案规定，若美国纳税人个人或机构持有的海外金融资产总价值达到一定标准，该纳税人将有义务向美国税务机关进行资产申报。其调查对象的基础是美国公民和居民，显然后者的范围更广。   三、CRS规定了统一的执行标准 CRS对金融机构的尽职调查与报告义务作了统一规定，承诺实施CRS的国家或地区执行单一标准，使得程序简化、高效，且大大降低管理成本。而FATCA作为美国国内法案，其执行必须通过美国逐一与各国谈签协议才能实现。而且，不同的协议执行标准未必一致。   四、FATCA法案通过惩罚性预提税来保证实施 依照FATCA法案，未签订协议或已签订协议却未履行义务的海外金融机构会被认定为“非合规海外金融机构”，在合理时间内未披露信息的账户将被认定为“拒绝合作账户”，作为惩罚，美国将对所有非合规的金融机构、非金融机构以及拒绝合作账户来源于美国的“可预提所得”按照30%税率征收预提所得税（通常来说，在签有双边税收协定的情况下，该类收入的预提所得税率最高不会超过10%）。其中，FATCA法案最有争议也最为关键一点是，即使这些被扣缴人所在居民国与美国签订有双边税收协定，美国仍会对其适用30%的预提所得税率。CRS没有采纳FATCA法案惩罚性预提税来保证实施。2009年重组后的“OECD税收透明度与信息交换全球论坛”设立了同行评审机制，旨在敦促和帮助成员方有效执行税收透明度与信息交换的国际标准。目前，已有一百多个成员的“全球论坛”将继续敦促CRS的执行。   五、《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》将为金融机构执行CRS提供国内法依据 事实上，对于遵从FATCA法案的金融机构来说，最大的障碍还是法律冲突问题，这是因为无论是根据各国涉及个人隐私保护的法律，还是基于银行与客户之间所签订的合同，银行等金融机构都无权向美国政府泄露客户信息。同时，金融机构在履行FATCA扣缴义务时也会面临潜在的法律风险。而在CRS的执行方面，为了指导和规范金融机构的尽职调查工作，国家税务总局研究起草了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》，为金融机构履行尽职调查工作提供了国内法依据。   CRS力图使国际社会尽可能广泛地参与到金融信息自动交换中来，决定了其试图构建的全球单一标准是一个相对低的标准。在借鉴FATCA合作机制的同时，CRS更多地考虑标准如何更有效地实施以及如何降低金融机构的遵从成本。中国与他国进行自动信息交换的实践经验不足，对于国内的高净值人士而言，应对CRS需要在把握税法规定、反避税规则的前提下，充分利用合法、合理的税务筹划空间，寻求节税之道。

根据OECD的指引，在特定司法管辖区落实CRS，从而实现各个司法管辖区间涉税信息自主交换，需要经由四个步骤：（一）本土化CRS对报送和尽职调查的要求；（二）、建立司法管辖区间交换信息的法律基础；（三）、落实行政支持和技术措施；（四）、保障被交换信息的机密性。本文主要投资国CRS推进进度，以提示风险。 美国极力主张的FATCA在2014年7月1日正式拉开帷幕，而澳大利亚早在2014年4月28日就与美国签署政府间协定以促进FATCA在澳大利亚的施行。澳大利亚针对FATCA对法律的修改——《税法修正案（实施FATCA）（2014）》也在2014年7月1日与FATCA同步生效。澳大利亚政府对金融账户涉税信息透明化的意义有明确的认识：逃税避税是全球范围内的问题，各国财税机构的国际合作和高质量、可预期的信息将切实帮助各国落实本土税法。 CRS要求立法执行必须与CRS及其解释一致，OECD提供了效力比CRS及解释略弱但具有极强指导意义的指引与常见问题解答。同时，CRS允许金融机构在CRS范围内适用任何可选的条款。澳大利亚就是在这种背景下立法、完善行政条例，为CRS在本土的推行铺路。 一、国内立法（步骤①） 2016年3月18日，澳大利亚CRS相关立法《税法修正案（实施CRS）（2016）》通过御准，将于2017年7月1日正式生效。澳大利亚向原有税法中添加了CRS相关条例，辟为分部396-C。该法要求澳大利亚金融机构必须履行向其税务局官员提交外籍居民账户的特定信息这一基于CRS的义务。须报送金融机构、非报送金融机构、报送金融账户等等都在该法中予以详细界定。其对高净值账户和低净值账户的界定完全按照CRS。而判断是否为须报送金融账户必须按照CRS完成尽职调查程序来确定。 尽职调查程序意在识别在CRS下参与的司法管辖区的须申报账户。澳大利亚及很多国家都意识到，会有越来越多的司法管辖区参与到CRS中来。而只要求金融机构报送与自家政府合作的司法管辖区的本国账户持有人的信息和只收集与自家政府合作的在本国开设的非税务居民持有的账户，这一过程要求金融机构首先区分一个账户的持有人所在的司法管辖区是否加入到CRS之中；而当前未加入的，未来仍有很大可能加入。这样一来二去，极大增加了金融机构进行自主调查的成本。因而，澳大利亚采用更广泛更简洁的尽调途径，即CRS 泛途径，来提高尽职调查的效率。该途径要求所有新设账号的持有人都提交确认所属司法管辖区的税务居民身份，即使是未参与CRS的司法管辖区；而对于存量账户，同样是提交机构档案中全部澳大利亚非税务居民持有人的账户，无论其作为税务居民所属的司法管辖区是否参加了CRS。但是，澳大利亚虽然从金融账户收集了全部非澳大利亚/其他司法管辖区的税务居民的金融账户资料，但是只和澳大利亚签订了自主信息交换协定的国家切实进行信息交换。 全部的个人存量账户都要受到尽职调查程序的审核。金融机构在2017年6月30开始对存量账户进行高净值存量账户和低净值存量账户的区分，而2017年7月1日或之后设立的账户为新设账户。开设新设账户需要提交证明开户人税务居民身份的自主声明，相较于存量账户，金融机构向新设账户的持有人收集了更多的信息。而对于机构存量账户，在测试日——2017年6月30日、2017年12月31日及之后每一年的12月31日，如果账户余额或净值低于阈值25万美金， 则可免于尽职调查。如果税务局合理认为一个金融机构或一个账户持有人通过交易或架构来回避一个金融机构将其账户确定为须报送账户来逃避申报义务，则税务局可以下达通知给该金融机构将该账户视作须报送账户。 澳大利亚《税法修正案（实施CRS）2016》的尽调程序与CRS中尽调程序第二部分到第七部分相符合。同时，法律给出了符合CRS范畴的尽职调查替代性程序：将对新设账户的程序适用于存量账户；将对高净值账户的程序的程序适用低净值账户；或在特定情况下将新设账户视作存量账户。 金融账户可以委托第三方进行尽职调查，但对调查结果负责。高净值账户和新设账户预计在2018年7月31日完成尽职调查并进行报送，而低净值账户的尽职调查则延至下一个报送截止日期，即2019年7月31日。金融机构每年录入CRS信息一次，但税务局不要求须报送金融机构在政府注册备案。首次进行交换的信息的申报期间为半年，2017年7月1日到2017年12月31日；之后的申报期为整个公历年。金融机构首次向税务局报送的截止日期为2018年7月31日，之后每个申报期的报送截止日期皆为次年的7月31日。法律允许金融机构选择除美元之外的澳元作为申报的币种。澳大利亚税务局将于同年的9月30日与合作的司法管辖区进行信息交换。金融机构收集和申报的信息需要至少保存五年，信息必须准确且以英文或易翻译为英文的语言保存。 二、国间协定（步骤②） 澳大利亚的金融账户涉税信息基于双边税收协定、《涉税信息交换协定（TIEA）》和《税收事宜行政互助公约》（2011年签署）。在《税收事宜行政互助公约》下进行信息自主交换需要签署行政协定，则2015年6月3日澳大利亚基于《互助公约》第六章签署了《多边主管当局协定》。同时在前文提及，中国也是《多边主管当局协定》的签署国之一。澳大利亚将与其他签署该协定的合作的国家按期进行信息交换，而信息也会按照该协定收到保护。 三、电子申报（步骤③） 澳大利亚在申报软件选择上直接采用了OECD所提供的CRS XML 架构1.0版。OECD就使用方法与对XML解读提供了指引。同时，澳大利亚税务局铺设网上工商与税务代理入口，通过“澳洲秘钥（AUSkey）”这一各大行政部门通用的软件验证身份。FATCAXML架构也是通过该入口。2016年12月本土申报系统完成最终技术配置，该系统将在今年下半年进入测试。 四、违规处罚（步骤④） 金融机构或账户持有人未按照《税法修正案（实施CRS）2016》履行各自义务或受到处罚。金融机构未提交须报送金融账户的信息受到行政处罚；迟交或不交报告每二十八天给予一个单位的罚款。而金融机构未能获得新设账户的账户持有人的自主声明也会受到一个单位的罚款。金融机构有保存信息五年的义务，未尽义务则处以二十个单位的罚款。2016年7月1日到2017年6月30日的每个单位的罚款为$155.46，每年会因通货膨胀等原因调整，每次调整发生在7月1日。金融机构被要求将信息长期保存，澳大利亚这一要求也与其他许多合作的司法管辖区相互契合，这给各国反复核查、查漏补缺、最大限度利用信息防止偷漏税提供了机会和可能。 澳大利亚是一个投资环境相对友好的国家，根据中澳税收协定，利息的预提税为10%，股息为15%，特许权使用费为15%。资本利得作为收入的一部分与其他收入一同应税，而税务居民与非税务居民的个税差异仅仅局限在前$37,000，之后二者税率相同。没有房产税和遗产税（虽然继承的遗产可能视作出售，而继承人需缴纳资本利得税）也是投资人置业的一大利好。

◆ ◆ ◆ ◆ 所有在香港的国际金融财务账户信息进入名副其实的裸奔时代。 ◆ ◆ ◆ ◆ 2017年3月16日，香港立法会财经事务委员会召开会议及修订议程，专门讨论落实税务事宜自动交换财务账户资料的最新情况，立法会随即发布文件，承诺将全面提速反避税涉税信息交换，涉税信息交换扩大至所有承诺实施的100多个国家或地区。 香港历史上最大规模CRS税务情报交换政策出台。这是划时代的一次会议，这是香港彻底成为全球反避税涉税信息自动交换之国际先锋模范角色的一次转折性的会议。香港实施CRS，将彻底让所有在香港的国际金融财务账户信息进入名副其实的裸奔时代。 此前，国家税务总局发布《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》，于1月1日起，中国境内金融机构将对在本机构开立的非居民个人和企业账户进行识别，收集并报送账户相关信息，由国家税务总局定期与其他国家（地区）税务主管当局相互交换信息。中国首次对外交换涉税信息的时间确定为2018年9月。 香港此前已承诺于2017年1月1日开始实施CRS，2018年9月香港与其他相关CRS伙伴国进行金融账户涉税信息第一次自动交换。香港立法会3月16日的决议，彻底颠覆外界的观望态度，就香港的“申报税务管辖区”名单， 除了现时已在名单上的两个税务管辖区(即日本和英国)的基础上，一次性加入71个准伙伴及一个确认伙伴(即韩国)，并由2017年7月1日起生效。 这里特别提醒有香港账户的外贸人和SOHO，不要再选择零申报了（零申报如公司有运营将十分危险）。CRS反映的是个人最终所得，若无公司账目，将会被国家强制评税，得不偿失。 据香港公司的税务法例，香港公司按照香港法律要求需要做账审计，由专业会计师和审计师出具符合条件的审计报告。判断香港公司是否需要做账，需要从香港公司的实际情况出发，如果公司想稳妥发展，需要良好的财务计划，那么再小的营业额也做账比较好，从长远说，离岸账户的审核越来越严格，做账在某种程度是说明离岸账户操作规范性和合法性。 做账审计时需要注意： 1. 做账和审计(核数)需要由专业的会计人员处理，需要支付额外会计费用； 2. 有业务发生的公司应该有自己的账目，不管业务是否在香港发生； 3. 平时请保管好银行月结单，销售/采购发票(Invoice)及相关费用单据。 香港部分银行开设离岸账户的 最新要求 汇丰、渣打银行 准入门槛： 国内有关联公司； 年营业额达到1000万美金以上； 国内关联公司最近一年审计报告； 最近3个月银行流水，合同、发票等贸易凭证； 董事3个月内住址证明文件。 DBS星展、恒生银行 准入门槛： a. [...]